REQUISITOS PARA RECUPERAR EL IVA REPERCUTIDO EN EL CASO DE CRÉDITOS INCOBRABLES

1.- MOROSIDAD

1 año: desde la emisión de la factura
3 meses: emitir factura Rectificativa
1 mes: comunicar a la AEAT

Requisitos para modificar la base imponible:

  • Que haya transcurrido un año desde el devengo del IVA repercutido sin que se haya obtenido el cobro, en todo o en parte, del crédito derivado del mismo.
  • Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros de IVA.
  • Que el destinatario de la operación actúe en la condición de Empresario o Profesional o, en otro caso, que la base imponible de la factura, excluido IVA sea superior a 300€.
  • Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo.
  • En los casos de operaciones a plazos, para considerar un crédito total o parcialmente incobrable a fin de proceder a la reducción proporcional en la base imponible, será necesario que haya transcurrido 1 año desde el vencimiento del plazo o plazos impagados.

Plazo para la modificación:

  • Emisión de la factura rectificativa en el plazo de los tres meses siguientes a la finalización del plazo de 1 año desde la emisión de la factura original.

Comunicación a la Aeat:

  • En el plazo de 1 mes contado desde la fecha de expedición de la factura rectificativa.

Modificación posterior:

  • Una vez practicada la reducción de la Base Imponible, ésta no volverá a modificarse al alza aunque se cobre total o parcialmente la deuda, salvo que el destinatario no actúe como Empresario o Profesional. En este caso, se entenderá el IVA incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporción que la parte de la contraprestación percibida.

2.- CONCURSO DE ACREEDORES

3 meses: desde la Publicación en el BOE del Concurso para hacer la factura rectificativa
1 mes: comunicar a la Aeat Burofax

Requisitos:

  • Cuando el destinatario de las operaciones sujetas al IVA no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y se dicte Auto de declaración de Concurso contra él.

Plazo para la Modificación:

  • Emisión de la factura rectificativa, antes de que transcurra el plazo máximo de tres meses desde el día siguiente a la publicación en el BOE del auto de declaración del Concurso.

Comunicación a la Aeat:

  • En el plazo de 1 mes contado desde la fecha de expedición de la factura rectificativa.
  • Se ha eliminado la obligación de acompañar el Auto judicial de declaración de concurso en la documentación a aportar a la Aeat, junto con la modificación de la base imponible.
  • Comunicación a los Administradores Concursales:
  • Las facturas rectificativas emitidas también deben ser remitidas a los administradores concursales, ya que tienen entre sus funciones el reconocimiento de los créditos en el concurso.

Modificación posterior:

  • Cuando se acuerde la conclusión del concurso (por las causas del art.176.1, apartados 1º, 3º y 5º de la Ley Concursal), el acreedor que hubiese modificado la base imponible debe modificarla nuevamente al alza, mediante la emisión de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.

Autoliquidaciones del Concursado:

  • Se establece en la Agencia Tributaria la obligación de presentar 2 autoliquidaciones de IVA, dividiendo el período de la declaración en dos períodos según se trate de hechos imponibles anteriores o posteriores al Auto de declaración del Concurso de acreedores.

Normativa: Artículo24, apartados uno y dos del Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, redacción dada por el Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre (BOE del 26)

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